企业会计准则——债务重组
财政部
企业会计准则——债务重组
1998年6月12日，中华人民共和国财政部
引 言
1．本准则规范企业债务重组的会计核算和相关信息的披露。
2．债务重组会计核算的主要问题是如何确认和计量债务重组形成的损益。
定 义
3．本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
（2）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
（3）或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。
（4）或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。
债务重组方式
4．债务重组的方式包括：
（1）以资产清偿债务；
（2）债务转为资本；
（3）修改不包括上述（1）和（2）两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等（以下简称“修改其他债务条件”）；
（4）以上三种方式的组合。
债务人的会计处理
5．以现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的帐面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
6．以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的帐面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其帐面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益。
7．债务转为资本的，应分别以下情况处理：
（1）债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的帐面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
（2）债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的帐面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
8．以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应将重组债务的帐面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组收益，计入当期损益。
修改后的债务条款中涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中，以确定债务重组收益。
或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的帐面价值。结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益。
9．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值冲减重组债务的帐面价值，再按第7条的规定处理。
10．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的帐面价值，再按第8条的规定处理。
债权人的会计处理
11．以现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的帐面余额与收到的现金之间的差额分别以下情况处理：
（1）已对债权计提损失准备的，将该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分再作为债务重组损失，计入当期损益；
（2）未对债权计提损失准备的，直接将该差额作为债务重组损失，计入当期损益。
12．以非现金资产清偿某项债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值入帐；重组债权的帐面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，按第11条的规定处理。
13．债务转为资本的，债权人应将享有的股权的公允价值确认为长期投资；重组债权的帐面余额与股权的公允价值之间的差额，按第11条的规定处理。
14．以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将债权的帐面余额减记至将来应收金额，减记的金额作为债务重组损失，计入当期损益。
修改后的债务条款中涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中，以确定债务重组损失。或有收益实际发生时，计入当期损益。
15．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务时，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值冲减重组债权的帐面余额，再按第13条的规定处理。
16．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、享有的股权的公允价值冲减重组债权的帐面余额，再按第14条的规定处理。
披 露
17．债务人应披露如下有关债务重组的信息：
（1）债务重组方式；
（2）债务重组收益总额；
（3）将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额；
（4）或有支出。
18．债权人应披露如下有关债务重组的信息：
（1）债务重组方式；
（2）债务重组损失总额；
（3）债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例；
（4）或有收益。
附 则
19．本准则由财政部负责解释。
20．本准则自1999年1月1日起施行。
周口市人民政府关于印发周口市住房公积金监督管理办法的通知
河南省周口市人民政府
周口市人民政府关于印发周口市住房公积金监督管理办法的通知
各县（市、区）人民政府，市政府各部门：
现将《周口市住房公积金监督管理办法》印发给你们，请认真遵照执行。
二○一一年十一月十五日
周口市住房公积金监督管理办法
第一条 为加强住房公积金的管理，规范监督管理行为，保障住房公积金的安全，维护缴存人的合法权益，促进城镇住房建设，提高城镇居民的居住水平，根据国务院《住房公积金管理条例》、《河南省住房公积金管理条例》和国家四部委《住房公积金行政监督办法》等，结合我市实际，制定本办法。
第二条 市住房公积金管理委员会（以下简称管委会）依据有关法律法规负责制定和调整住房公积金的具体管理办法；市住房公积金管理中心负责本行政区域内住房公积金的管理运作，任何单位不得另设账户自行管理。
第三条 建设、财政、审计及中国人民银行周口市中心支行、中国银行业监督管理委员会周口监管分局等有关部门（以下简称监督部门）依据管理职权，对本市住房公积金管理活动实施的监督，适用本办法。
第四条 符合《住房公积金管理条例》规定的单位均应建立住房公积金制度并按时足额缴存住房公积金，职工个人缴存的住房公积金和职工所在单位为职工缴存的住房公积金，属于职工个人所有。
第五条 住房公积金监督管理包括以下内容：
（一）贯彻执行住房公积金管理法规和政策情况；
（二）住房公积金管理委员会履行决策职责情况；
（三）住房公积金管理中心履行职责情况以及依法接受监督情况；
（四）住房公积金增值收益分配情况；
（五）受委托银行承办住房公积金有关金融业务和相关手续情况；
（六）住房公积金管理中的其他事项。
第六条 管委会应当按照有关规定，指定受委托办理住房公积金金融业务的银行（以下简称受委托银行）。市住房公积金管理中心应当与受委托银行签订委托合同。
受委托银行应按签订的委托合同条款，办理相关住房公积金业务。
第七条 市住房公积金管理中心，应按照有关法律、法规的规定，办理住房公积金缴存、贷款、提取等业务。
第八条 市住房公积金管理中心编制的住房公积金年度归集、使用计划征求财政部门意见后提交管委会审批；住房公积金年度预算、决算和增值收益分配方案，经财政部门审核后报管委会审议。
第九条 市住房公积金管理中心应按财政部《住房公积金财务管理办法》（财综字〔1999〕59号）的规定，对住房公积金增值收益进行分配。
住房公积金增值收益专项用于建立住房公积金贷款风险准备金，住房公积金管理中心的建设、管理费用及城市廉租住房的建设补充资金。
第十条 市住房公积金管理中心应当建立健全住房公积金内部监督管理制度和安全责任制度，按照住房公积金管理中心职责和内部授权管理的原则负责本行政区域内住房公积金的运作安全。在保证住房公积金提取和贷款的前提下，经管委会批准，市住房公积金管理中心可以将住房公积金用于购买国债。但不得有下列行为：
（一）与证券公司签订理财协议进行理财管理；
（二）违反规定在证券市场购买国债及将国债进行质押或流通；
（三）向他人提供担保；
（四）将住房公积金用于参股和购买股票。
第十一条 住房公积金原始凭证、账簿、财务报告等有关资料应当真实、准确和完整。
受委托银行、市住房公积金管理中心应当定期相互核对住房公积金收支情况，保证住房公积金收支、帐表、账实相符。
第十二条 市住房公积金管理中心应当按规定全面、真实、及时向省主管部门、市财政等部门报送住房公积金统计、会计等各类报表。
第十三条 市住房公积金管理中心应当为缴存住房公积金的职工发放缴存住房公积金的有效凭证，缴存住房公积金的职工有权向住房公积金管理部门或受托银行查询本人住房公积金缴存和使用情况。
市住房公积金管理中心应当定期向社会公布住房公积金缴存和使用情况，接受社会监督。
第十四条 监督部门应当按照各自职责，协助做好住房公积金监督管理工作：
（一）建设部门负责对住房公积金相关政策、法规和规章制度的贯彻落实情况进行监督检查。
（二）财政部门负责对住房公积金归集、使用计划和年度预、决算以及增值收益分配方案等情况进行审核和监督；
（三）审计部门负责对住房公积金管理和使用情况进行审计监督和对住房公积金中心负责人进行经济责任审计；
（四）人民银行负责对住房公积金账户开设、利率政策执行及信贷业务等情况进行检查监督；
（五）银行业监管部门负责对受委托银行承办住房公积金有关金融业务和相关手续进行检查监督。
第十五条 监督部门对被监督单位可以实行现场监督和非现场监督。现场监督是指监督部门对被监督单位实施的实地检查，并实行定期检查和不定期检查相结合的制度。非现场监督是指监督部门对被监督单位报送的住房公积金管理有关文件和数据资料进行的检查、分析。
第十六条 监督部门及其工作人员在履行检查职责时，可以采取下列措施：
（一）要求被监督单位提供与监督事项有关的管理文件、财务账目、原始凭证及其他资料，进行查阅或者予以复制；
（二）向有关单位和个人进行调查，要求就监督事项涉及的问题做出解释和说明，并取得有关证明材料；
（三）对被监督单位和人员隐匿、伪造、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表，转移、隐匿住房公积金资产以及其他违反法律、法规和行政纪律的行为，责令停止和予以纠正；
（四）法律法规规定的其他措施。
第十七条 监督部门对被监督单位查证属实的违法违规行为，可以根据有关规定提出以下监督决定或者监督建议：
（一）责令被监督单位限期改正；
（二）建议按照干部管理权限对有关责任人给予行政处分；
（三）建议住房公积金管理中心按规定解除与有关商业银行分支机构经办住房公积金金融业务和相关手续的委托关系；
（四）构成犯罪的，建议移送司法机关依法追究刑事责任； （五）其他决定或建议。
第十八条 缴存单位和个人均有权举报住房公积金管理和监督中的违纪违法行为。
监督部门应当向社会公布举报电话并为举报人保密。任何单位和个人不得阻挠、压制或者打击报复举报人。
第十九条 被监督单位及其工作人员有下列行为之一的，由有关部门依法进行处理：
（一）未按照规定设立住房公积金专户的；
（二）未按照规定审批职工提取、使用住房公积金的；
（三）未按照规定使用住房公积金增值收益的；
（四）管委会指定的委托银行以外的机构办理住房公积金金融业务的；
（五）未建立职工住房公积金明细账的；
（六）未为缴存住房公积金的职工发放缴存住房公积金有效凭证的；
（七）未按照规定用住房公积金购买债券的；
（八）侵占、挪用住房公积金的；
（九）拒绝、阻挠监督人员进行监督检查的；
（十）拒绝或者拖延提供与监督事项有关资料的；
（十一）隐匿、伪造、变造、毁弃与住房公积金有关资料的；
（十二）未按照规定公开住房公积金收支情况及其他住房公积金信息的；
（十三）转移、隐匿住房公积金资产的；
（十四）阻挠、压制或者打击报复举报人的；
（十五）有其他违法违规行为的。
第二十条 监督部门在履行监督职责时，发现重要问题和重大事项，应及时向市政府报告；发现属于其他部门管理的事项，应及时通知相关部门处理。
第二十一条 监督人员滥用职权，徇私舞弊，玩忽职守，造成经济损失的，由市政府予以通报批评，并由纪检监察机关对直接责任人员及相关责任人员依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十二条 本办法自发布之日起施行。